Командировочные в 2026 году

Статья 217 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень необлагаемых НДФЛ выплат сотрудникам в связи со служебными поездками. В их число входят:

• суточные в рамках установленных норм;
• затраты на проезд к аэропорту или вокзалу;
• аэропортовые сборы, комиссии и туристические платежи;
• компенсация стоимости провоза багажа;
• плата за наем гостиничного номера или иного жилья;
• оплата телекоммуникационных услуг (телефонная связь, интернет);
• издержки на оформление виз и дипломатических паспортов;
• траты, связанные с конвертацией валюты.

С наступлением 2026 года данный список пополнился новым пунктом — расходами на приобретение полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), необходимость которого продиктована требованиями для въезда и пребывания в зарубежных государствах в рамках служебной командировки.
Ранее Министерство финансов придерживалось позиции, что затраты на обязательный медполис для визы не должны облагаться НДФЛ. Теперь же эта норма получила официальное закрепление в Налоговом кодексе (письмо Минфина № 03-04-05/51609 от 26.05.2025, пп. «а» п. 37 ст. 2 закона № 425-ФЗ от 28.11.2025).
Более того, на сумму издержек по оформлению ДМС для въезда и нахождения в иностранном государстве в командировочный период не требуется начислять обязательные страховые взносы (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Важный нюанс: если приобретение медицинского полиса напрямую не связано с получением визы для загранкомандировки, то с суммы возмещения, выплаченной сотруднику, необходимо удержать НДФЛ и начислить на нее страховые взносы.

Возросла налоговая нагрузка при превышении лимитов суточных

Нормативы необлагаемых суточных в 2026 году не изменились. Однако с 2025 года введена прогрессивная шкала НДФЛ, что сделало превышение этих лимитов более затратным для физических лиц.
Действующие лимиты суточных (ст. 217 НК РФ):

• 700 рублей за каждый день нахождения в командировке по России;
• 2 500 рублей за каждый день зарубежной поездки;
• 8 480 рублей за день для работников, командированных в новые субъекты РФ (ДНР, ЛНР, Запорожскую и Херсонскую области) для обеспечения жизнедеятельности населения и восстановления инфраструктуры.

Работодатель волен устанавливать размер суточных по своему усмотрению. В случае превышения установленных лимитов, с суммы превышения необходимо исчислить НДФЛ и страховые взносы.
Прогрессивная шкала НДФЛ теперь включает ставки 13%, 15%, 18%, 20% и 22%. Если в поездку отправляется сотрудник с высоким уровнем дохода, превысившим с начала года порог в 2,4 млн рублей, то его сверхнормативные суточные будут облагаться по соответствующей повышенной ставке от 15% до 22%.
Страховые взносы на суммы превышения лимита, как и прежде, начисляются, но для многих работодателей их объем станет больше.
В контексте налоговой реформы с 2026 года утратил силу пониженный тариф страховых взносов для субъектов МСП (30% с выплат в пределах 1,5 МРОТ и 15% с оставшейся части). Теперь эта льгота доступна лишь представителям приоритетных отраслей (производство, обработка, транспорт, электроника и пр.).
Таким образом, прочие представители малого и среднего бизнеса с 1 января 2026 года обязаны использовать основной единый тариф в 30%. Следовательно, размер взносов с выплат персоналу, включая сверхнормативные суточные, для таких субъектов МСП также возрастет.

Базовая ставка НДС по командировочным тратам увеличена до 22%

Повышение с 1 января 2026 года ставки НДС на 2 процентных пункта (до 22%) повлекло за собой удорожание услуг, сопутствующих командировкам. Это коснулось, в частности, стоимости:

• проездных билетов, к которым не применима льготная ставка;
• питания, предоставления постельных принадлежностей и иных дополнительных сервисов в транспорте, облагаемых по основной ставке 22%;
• прочих услуг, связанных с поездкой сотрудника, если они попадают под основную ставку НДС 22%.

Как следствие, общая величина командировочных расходов увеличилась из-за роста НДС.
Работодатели, уплачивающие НДС по основной ставке 22%, сохраняют право на вычет «входящего» налога в составе командировочных затрат при соблюдении всех необходимых условий (ст. 171 НК РФ).
Принимая к вычету «входящий» НДС по командировкам, важно учитывать следующие моменты:

• В проездных документах должна быть четко выделена сумма налога отдельно за перевозку пассажира и отдельно за дополнительные услуги. Указание лишь общей суммы НДС может осложнить процедуру вычета.
• При оплате проезда и проживания работодателем, наличие счетов-фактур от перевозчиков и гостиниц обязательно. Для вычета НДС, выделенного в электронном билете, наличие счета-фактуры не требуется (письмо Минфина № 03-03-07/3198 от 20.01.2022).
• Если сотрудник оплачивал расходы из собственных средств, основанием для вычета служит кассовый чек или БСО с отдельно указанной суммой налога.
• Затраты на питание в ресторанах и пользование дополнительными гостиничными услугами (спортзал, бассейн) не дают права на вычет НДС, даже если они включены в общий счет за проживание.

Максимальный туристический налог вырос до 2%

С 2025 года в стоимость услуг по найму жилья в командировке может быть включен туристический налог (глава 33.1 НК РФ).
Ставки данного налога определяются муниципальными властями. Они не могут превышать предельные значения, установленные НК РФ, причем ставка ежегодно индексируется на 1% и к 2029 году достигнет 5%.
Если в 2025 году максимальная ставка составляла 1%, то в 2026-м регионы получили право увеличить ее до 2% от стоимости услуг без учета НДС. Минимальная сумма налога осталась прежней — 100 рублей за каждые сутки проживания (ст. 418.5, п. 1 ст. 418.7 НК РФ).
Еще в 2024 году Минфин разъяснил, что туристический налог, уплаченный командированным работником в составе платежа за жилье, можно в полном объеме учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина № 03-03-06/1/96816 от 07.10.2024). Аналогичный порядок действует и для плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы».
Организация или ИП, оказывающие услуги временного проживания командированному сотруднику, обязаны выдать ему счет, кассовый чек или БСО, где сумма туристического налога прописана отдельной строкой.
Сумма налога, наряду с расходами на проживание, компенсируется работодателем сотруднику на основе авансового отчета с приложенными подтверждающими документами (ст. 168 ТК РФ).

Резюмируем

На состав командировочных затрат и порядок их налогообложения в 2026 году существенно повлияли новеллы Налогового кодекса:

• Увеличение фискальной нагрузки по НДФЛ для работников с годовым доходом свыше 2,4 млн рублей. Сверхнормативные суточные теперь облагаются по повышенным ставкам от 15 до 22%.
• Рост страховых взносов для субъектов МСП (за исключением приоритетных отраслей) в связи с отменой льготного тарифа 15% на часть дохода свыше 1,5 МРОТ.
• Освобождение от НДФЛ и страховых взносов затрат на оформление полиса ДМС, требуемого для получения визы при загранкомандировке.
• Увеличение нагрузки на работодателей, не имеющих права на вычет «входящего» НДС (освобожденные от налога ИП и компании, упрощенцы со ставками 5% и 7%), вследствие повышения базовой ставки до 22%.
• Двукратное увеличение максимальной ставки туристического налога (до 2%), что при соответствующем решении местных властей приведет к удорожанию проживания в командировках.